Среднегодовая стоимость основных средств - формула, по которой она исчисляется, зафиксирована в НК РФ - учитывается при подсчете налога на имущество юрлиц. Об аспектах расчета этой стоимости читайте в нашей статье.

Расчет средней стоимости основных средств

Средняя стоимость основных средств (ОС) имеет алгоритм расчета, аналогичный применяемому при определении среднегодовой (т. е. средней за год) стоимости, но используется при подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды, продолжительность которых равна 1 кварталу, полугодию и 9 месяцам (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:

• не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
• облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).

Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости» .

Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных, актуальных для периода после 2018 года (с учетом отмены с 2019 года налога для движимого имущества).

Пример 1

ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:

В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:

(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.

Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.

С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости» .

Расчет среднегодовой стоимости ОС

Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.

ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32).

Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.

Пример 1 (продолжение)

В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:

Среднегодовая стоимость линии электропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / 13 (общее число месяцев в году + 1) = 182 261 руб.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Среднегодовая стоимость ОС, подсчитанная по сведениям из бухгалтерского баланса, используется при определении показателей рентабельности организации.

Алгоритм расчета простой — сумма показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» на конец оцениваемого года и на конец предыдущего года делится на 2.

Пример 2

Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)» .

Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.

Итоги

Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая - при подсчете суммы налога за год. Алгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.

В строительстве для измерения уровня эффективности использования основных производственных фондов (ОПФ) применяется показатель фондоотдачи Ф оп, который характеризуется выпуском продукции, приходящимся на 1 руб. стоимости основных производственных фондов. Показатель Ф оп определяется отношением сметной годовой стоимости объема СМР к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Для оценки уровня оснащенности строительства ОПФ и их технического состояния применяются показатели фондоёмкости продукции, который является величиной, обратной фондоотдаче, показывает стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции, и фондовооруженности, исчисляемой отношением стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих.

2.3.2. Расчет среднегодовой стоимости основных производственных фондов

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов Ф СРГ определяется по формуле

млн. руб.

где Ф НГ – стоимость ОПФ на начало года в базисном году, руб.; Ф КГ – стоимость ОПФ на конец года, руб.

Стоимость ОПФ на конец года определяется по формуле

Млн. руб.

где Ф ВВ, Ф ВЫБ – стоимость соответственно вводимых и выбывающих в течение года основных производственных фондов, руб.

2.3.3. Расчет показателя фондоотдачи

Фондоотдача Ф ОТД определяется по формуле

Млн. руб.

2.3.4. Расчет показателя фондоемкости

Фондоемкость Ф ЕМК строительной продукции определяется по формуле

где О ДЦ – объем СМР в договорных ценах, выполняемый собственными силами; Ф СРГ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2.3.5. Расчет показателя фондовооруженности

Фондовооруженность труда Ф В определяется по формуле

млн.руб. / чел.

где – среднегодовая численность рабочих на СМР.

Показатели использования ОПФ сводятся в табл. 4.

Таблица 4

Эффективность использования ОПФ

Вывод: В расчете на 1 рубль выпускается 2,74руб. продукции. Фондовооруженность говорит о том, что стоимость ОПФ меньше численности рабочих более чем в 2 раза.

2.4. Расчёт показателей эффективности использования оборотных средств предприятия

Оборотные средства представляют собой совокупность денежных средств, вложенных в оборотные фонды и фонды обращения.

Для планируемого и отчетного годов рассчитываются следующие показатели использования оборотных средств.

Оборачиваемость оборотных средств (продолжительность оборота). Характеризует время, в течение которого происходит полный кругооборот оборотных средств, определяется в днях и рассчитывается по формуле

где ОС – средний остаток оборотных средств, руб.; Т – период времени, на который рассчитывается оборачиваемость, дни; В – выручка от реализации продукции, руб. (объём строительно-монтажных работ в договорных ценах, выполняемый собственными силами).

Прямой коэффициент оборачиваемости. Характеризует отдачу оборотных средств и показывает то количество оборотов, которое они проходят за период времени Т. Рассчитывается по формуле

Обратный коэффициент оборачиваемости, или коэффициент загрузки оборотных средств. Характеризует фондоемкость оборотных средств, определяется в относительном выражении по формуле

Показатели эффективности использования оборотных средств предприятия сводятся в табл. 5.

Таблица 5

Эффективность использования оборотных средств

Вывод: Период оборота оборотных средств 100дней, за год проходит 3,6 оборота, фондоемкость оборотных средств составляет 0,27.

Основной капитал участвует многократно в процессе производства и переносит свою стоимость на готовый продукт постепенно. Наличие основных фондов в целом и их отдельных видов может быть определено на определенную дату и за период среднем. В течение года происходит движение основных фондов , связанное с их поступлением и выбытием. С учетом этого стоимость основных фондов на конец периода ОФк определяется по формуле:

ОФк = ОФн + ОФп – ОФв где ОФн – стоимость основных фондов на начало периода,
ОФп, ОФв – стоимость поступивших и выбывших основных фондов.

Фондоотдача и Фондоемкость

Характеризуют эффективность использования основных производственных фондов.

1. Фо определяется по формуле:

2. Фондоотдача активной части основных фондов определяется по формуле:

где Q – стоимость произведенной продукции,
ОФа – среднегодовая стоимость активной части основных фондов.

3. рассчитывается по формуле:

4. Фондовооруженность Фв определяется отношением средней годовой стоимости основных фондов к средней численности рабочих, занятых в наиболее заполненной смене.

Стоимость основных фондов

определяется по формуле средней хронологической. Так как основные фонды поступают и выбывают в течение года неравномерно, то среднегодовая стоимость определяется по формуле:

где ОФп, ОФв среднегодовая стоимость поступивших и выбывших основных фондов,
mi — число полных месяцев неработы выбывших фондов с момента выбытия до конца года;
ni – число полных месяцев работы поступивших фондов с момента поступления до конца года.

Показатели движения основных фондов

1. Коэффициент поступления Кп рассчитывается по формуле:

2. Коэффициент обновления Кобн определяется по формуле:

где ОФнов – стоимость новых фондов

3. Коэффициент выбытия Кв рассчитывается по формуле:

4. Коэффициент ликвидации Кл определяется по формуле:

где ОФл – стоимость ликвидированных фондов.

Показатели состояния основных фондов

1. Коэффициент износа Ки характеризует долю части основных фондов, которая перенесена на продукт и рассчитывается по формуле:

2. Коэффициент годности Кг характеризует неизношенную часть фондов:

где И – сумма износа фондов,
ОФполн – полная стоимость фондов,
ОФост – остаточная стоимость фондов.

Инструкция

Прежде чем приступить в расчету среднегодовой стоимости основных средств, учтите что различают их первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость отражает уровень затрат, связанный с приобретением или созданием основных средств. Первоначальная стоимость в процессе эксплуатации имущества не меняется, за исключением случаев достройки, реконструкции или частичной ликвидации. Восстановительная стоимость соответствует затратам на приобретение или создание аналогичных основных средств в рыночных условиях. Для определения восстановительной стоимости проведите переоценку основных средств с учетом индексации или рыночных цен. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за минусом износа.

Вы должны понимать, что расчет среднегодовой стоимости основных средств – это необходимость, обусловленная изменением их физической и стоимостной величины в течение года. Предприятие может приобретать новое имущество и списывать изношенное. Поэтому первоначальная стоимость основных средств на начало года будет отличаться от их первоначальной стоимости на конец года, которую вы можете рассчитать следующим образом:

С перв (к.г.) = С перв (н.г.) + С введ – С выб, где С перв (к.г.) – первоначальная стоимость основных средств на конец года; С перв (н.г.) – первоначальная стоимость основных средств на начало года; С введ – стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в течение года; С выб – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Среднегодовую стоимость основных средств вы можете рассчитать нескольким способами. Наиболее простой их них – это полусуммы остатков основных средств на начало и конец года:

С ср = (С перв (н.г.) + С перв (к.г.))/2.

Расчет данным способом дает не слишком точный результат, поскольку ввод и выбытие основных средств в течение года осуществляется неравномерно.

Для более точного расчета используйте следующую формулу:

С ср = С перв (н.г.) + М1/12 х С введ – М2/12 х С выб, где М1 и М2 – число полных месяцев с момента ввода (выбытия) основных средств.

Самым достоверным является метод расчета среднегодовой стоимости основных средств по формуле средней хронологической:
С ср = [ (С1 (н.м.) +С1 (к.м.))/2 +(С2 (н.м.) +С2 (к.м.))/2…+(Сi (н.м.) +Сi (к.м.))/2]/12, где Сi (н.м.) – стоимость каждого объекта основных средств на начало месяца, Сi (к.м.) – стоимость каждого объекта основных средств на конец месяца.

Совет 2: Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Учитывайте месяц ввода и вывода объектов основных средств при расчете среднегодовой стоимости. Для этого откорректируйте стоимость введенных и выбывших ОС на число полных месяцев, прошедших с момента ввода и введения объекта, разделенное на 12.

После этого сложите первоначальную стоимость на начало года с откорректированной стоимостью введенных ОС и вычтите из суммы новое значение стоимости выбывших ОС. Однако наиболее точную среднегодовую стоимость можно получить, если учитывать в расчете среднемесячную стоимость, которая определяется как среднеарифметического стоимости на начало и на конец месяца.

Совет 5: Как определить остаточную стоимость основных фондов

Стоимость основных фондов предприятия, вычисленная с учетом износа основных средств, называется остаточной. Методы расчета этой характеристики являются элементами специальной системы измерений, называемой оценкой основных фондов.

Инструкция

Термин «основные фонды» используется при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности организации. Это материальные активы предприятия, выраженные в денежном выражении, которые участвуют в процессе производства товаров и предоставления услуг сроком службы до года. Сами активы предприятия носят название основных средств.

Основными средствами считаются как естественные средства труда (земля, водоем), так и искусственные (инструменты, оборудование, приборы и другие технические приспособления). Искусственные или технические средства труда обладают определенным сроком эксплуатации и со временем изнашиваются.

Для уменьшения износа оборудования (ремонта, профилактических работ) из бюджета фирмы выделяются амортизационные отчисления, которые считаются издержками производства.

Остаточная стоимость основных фондов предприятия вычисляется как разница между первоначальной стоимостью оборудования и суммой амортизационных отчислений за определенный отчетный период (обычно - год).

Расчет амортизационных отчислений производится несколькими способами: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Линейный способ предполагает расчет исходя из первоначальной и норм амортизации согласно сроку полезного использования. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств.

Способ уменьшаемого остатка учитывает остаточную стоимость объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации с учетом коэффициента, не превышающего 3. Каждое предприятие устанавливает собственные значения коэффициентов.

Согласно способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации рассчитывается по первоначальной стоимости и соотношению между количеством лет, оставшихся до окончания полезного срока, и количеством прошедших лет полезного использования основного средства.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, в основном, используется при расчете амортизационных отчислений средств труда для добычи природного сырья. Сумма износа основных средства вычисляется как отношение стоимости основных средств к объему произведенной продукции.

Видео по теме

Совет 6: Как определить среднегодовую стоимость имущества

Расчет среднегодовой стоимости требуется для определения налога на имущество. Организации и частные предприниматели в конце календарного года обязаны подать в контролирующий орган налоговые декларации. Согласно ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), среднегодовая или средняя стоимость недвижимого имущества рассчитывается как его определяемая налоговая база. В свою очередь, порядок расчета налоговой базы разъяснен в ст. 376 НК РФ.

Вам понадобится

• - налоговый кодекс РФ;
• - данные бухгалтерской отчетности за год

Инструкция

имущества составьте список всей недвижимости, находящейся на организации в качестве объектов основных средств. Среднегодовая стоимость недвижимого имущества рассчитывается для каждого объекта. Если у организации есть обособленные подразделения, то среднегодовая стоимость недвижимого имущества для них определяется отдельно.

При расчете определяйте стоимость имущества за налоговый период. Те, кто впервые берется за расчет среднегодовой стоимости имущества , часто путают налоговый период с отчетным, что приводит к ошибкам. Ст. 379 НК указывает, что налоговым периодом считается календарный год (12 месяцев), а отчетными периодами – первый квартал года, первое полугодие и девять месяцев календарного года.

Для определения среднегодовой стоимости недвижимого имущества возьмите остаточную стоимость каждого объекта, отраженную в данных бухгалтерского учета организации. Согласно главе 30 НК РФ, чтобы определить среднегодовую стоимость имущества за налоговый период необходимо сложить остаточную стоимость (ОС) каждого объекта недвижимого имущества на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода. Например: среднегодовая стоимость имущества за 2011 год будет складываться из стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.

Согласно общему правилу налогового учета, полученное число разделите на число месяцев в налоговом периоде (поскольку налоговым периодом является год, то их число равно 12), увеличенное на единицу. Общая расчета среднегодовой стоимости имущества следующим образом:(ОС 1 января+ОС1 февраля+ ОС1 марта + ОС1 апреля, ОС1 мая, ОС1 июня, ОС1 июля, ОС1 августа, ОС1 сентября, ОС1 октября, ОС1 ноября, ОС1 декабря и ОС31 декабря) : (12+1)

Видео по теме

Основные средства классифицируются на производственные и непроизводственные. К первой группе можно отнести машины, оборудование (станки, например), здания. Ко второй группе относятся те активы, которые не принимают участие в производстве, сюда можно включить детские сады, поликлиники и т.д.

Также выделяют активные и пассивные средства. Активные принимают непосредственное участие в производстве, сюда входят станки, оборудование. К пассивным можно отнести здания.

Поступление основных средств

Имущество может поступить в организацию из разных источников, например, от учредителей, в результате покупки, по безвозмездному договору и т.д. Ввод в эксплуатацию должен осуществляться на основании приказа руководителя. После его подписания бухгалтер составляет акт приема-передачи актива (форма №ОС-1, форма №ОС-1а или форма №ОС-1б).

Также на основное средство должна быть заведена инвентарная карточка (форма №ОС-6, форма №ОС-6а или форма №ОС-6б) и присвоен инвентарный номер.

Проводки по поступлению основных средств

В бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию нужно отразить следующим образом:

Если имущество получено от учредителей:

Д75.1 К80 – отражена задолженность учредителей по вкладам;

Д08 К75.1 – активы поступили в счет вклада в УК;

Д01 К08 – активы введены в эксплуатацию.

Если имущество приобретено у поставщиков:

Д08 К60 – оплачены средства поставщику за основные средства;

Д08 К76 (60,23) – отражена сумма расходов на доставку ОС;

Д01 К08 – основное средство введено в эксплуатацию.

Оценка основных средств

Материальные активы должны оцениваться. Сделать это можно несколькими способами:

По первоначальной стоимости;

По остаточной стоимости;

По восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость – это стоимость, которую вы заплатили при приобретении средства (за минусом НДС). Если актив был изготовлен вами, в эту стоимость включаются расходы, понесенные в процессе производства. Если основное средство перешло к вам по договору дарения, стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и начисленной в процессе использования амортизацией.

Восстановительная стоимость – это стоимость, которая определяется в процессе переоценки, то есть вы должны оценить активы в соответствии с их текущей рыночной стоимостью.

Проводки по переоценке основных средств

Если вы увеличиваете стоимость актива, сделайте проводки:

• Д01 К83 или 91.1 – увеличена стоимость ОС;
• Д83 или 91.2 К02 – увеличена сумма начисленной амортизации.

Если вы уменьшаете стоимость активов, отразите это следующим образом:

• Д83 или 91.2 К01 – уменьшена стоимость ОС;
• Д02 К83 или 91.2 – уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Видео по теме

Обычно среднегодовая стоимость основных средств рассчитывается при исчислении . При этом данных бухгалтерского баланса для расчета будет явно не достаточно. Среднегодовая стоимость основных средств, определенная по данным бухгалтерского баланса, обычно используется в аналитических целях. К примеру, для расчета - фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности. А как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств по данным бухгалтерского баланса?

Расчет среднегодовой стоимости основных средств по данным баланса

Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются в активе, в разделе I «Внеоборотные активы», по строке 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Напомним, что по этой строке основные средства отражаются в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующей величины в виде амортизации (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, показатель строки 1150 на отчетную дату формируется по данным бухгалтерского учета так ():

Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» минус Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»)

Несмотря на то, что строка 1150 именуется «Основные средства», объекты основных средств, строго говоря, отражаются и по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Ведь доходные вложения - это тоже объекты основных средств. Их отличие от «обычных» основных средств в том, что доходные вложения предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование. А потому и учитываются они обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, балансовый показатель строки 1160 формируется так:

Дебетовое сальдо счета 03 минус Кредитовое сальдо счета 02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)

Поэтому ответ на вопрос, как найти среднегодовую стоимость основных средств по данным баланса будет зависеть от того, включать или нет доходные вложения в расчет.

Если интересуют исключительно основные средства, учитываемые на счете 01, среднегодовая стоимость основных средств (ОС СГ) по данным баланса рассчитывается так

где Строка1150 Н - показатель строки 1150 на 31.12 предыдущего года;

Строка1150 К — показатель строки 1150 на 31.12 отчетного года.

где Строка1160 Н - показатель строки 1160 на 31.12 предыдущего года;

Строка1160 К — показатель строки 1160 на 31.12 отчетного года.