Правила и порядок составления акта на списание основных средств. Списание основных средств

Процедура списания основных средств бюджетных учреждений является одной из наиболее документоемких и продолжительных по времени среди всех операций, отражаемых в бухгалтерском учете. При этом существуют свои особенности списания имущества как у казенных, так и у бюджетных и автономных учреждений. Кроме того, особенности списания существуют в отношении недвижимого и движимого особо ценного имущества. Рассмотрим данные вопросы подробнее.
Если организация не располагает нормами субъекта Российской Федерации, муниципального образования либо ведомственными нормами по порядку списания основных средств, то следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества" (далее - Постановление N 834).
По аналогии с Постановлением N 834 организациями принимается решение о списании имущества в отношении:
- движимого имущества, находящегося у казенных учреждений на праве оперативного управления, - казенными учреждениями по согласованию с учредителем (органами государственной (муниципальной) власти), в ведении которого находятся указанные учреждения;
- недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), находящегося у казенных учреждений на праве оперативного управления, - казенными учреждениями по согласованию с учредителем, в ведении которого находятся указанные учреждения;
- движимого имущества, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетными и автономными учреждениями учредителем либо приобретенного бюджетными и автономными учреждениями за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, - указанными учреждениями самостоятельно;
- недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, а также особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями учредителем либо приобретенного бюджетными учреждениями за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, - бюджетными учреждениями по согласованию с учредителем, в ведении которого находятся указанные учреждения;
- недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономными учреждениями учредителем либо приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, - автономными учреждениями по согласованию с учредителем;
- недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), находящегося у автономных учреждений на праве оперативного управления, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности, а также особо ценного движимого имущества, находящегося у бюджетных и автономных учреждений на праве оперативного управления, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности, - указанными учреждениями самостоятельно.
При этом основаниями для списания бюджетными учреждениями основных средств являются:
- непригодность для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, их длительное неиспользование для управленческих нужд;
- выбытие из владения, пользования и распоряжения вследствие передачи их другому юридическому лицу;
- утрата вследствие хищения, гибели или уничтожения (в том числе помимо воли владельца);
- невозможность установления их местонахождения;
- иные причины (по решению комиссии по выбытию), которые привели к необходимости списания.
Имуществом, пришедшим в негодность, признаются основные средства, имеющие значительный физический или моральный износ, препятствующий эффективному их использованию владельцем по первоначальному назначению, а также не подлежащие восстановлению (ремонту) основные средства, получившие повреждения в результате пожара, наводнения, крушения, взрыва и т.д. При этом под физическим износом понимается несоответствие свойств основного средства его первоначальному состоянию, а под моральным износом понимается несоответствие основного средства современному уровню техники или иной области знаний.
Данный порядок применяется в отношении недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества организаций (учреждений) и имущества с предполагаемым сроком использования более 12 мес. и стоимостью более 3000 руб. То есть данный порядок применяется в отношении основных средств, учитываемых на балансовых счетах, переданных учреждению на праве оперативного управления в безвозмездное пользование, либо приобретенных за счет средств бюджетной сметы или субсидии.
Основными принципами при принятии решения о списании основных средств являются:
- обеспечение достоверности сведений, на основании которых принимается решение;
- приоритет решения о дальнейшем использовании имущества перед решением о его уничтожении;
- направленность на максимальное получение пользы для общества и материальной выгоды для государства от имущества, пришедшего в негодность, в том числе необходимость принятия решения об использовании его частей и материалов;
- надлежащее и своевременное отражение в бухгалтерской и иной отчетности действий, совершаемых с имуществом, пришедшим в негодность.
Общий Порядок представления учреждениями документов для согласования решения о списании имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержден Приказом Минэкономразвития России и Минфина России от 10.03.2011 N 96/30н "Об утверждении Порядка представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления".
Инициатором списания основных средств выступает государственное (муниципальное) учреждение. Списание недвижимого, особо ценного движимого имущества, имущества, приобретенного за счет средств бюджетной сметы или субсидии, проводится только при наличии согласования с учредителем. Поэтому государственное (муниципальное) учреждение готовит и передает учредителю на согласование следующий пакет документов в составе:
- надлежащим образом заверенной копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
- надлежащим образом заверенной копии приказа (распоряжения) о назначении руководителя учреждения;
- надлежащим образом заверенной копии приказа о создании постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании имущества с приложением положения о данной комиссии и ее состава, в случае если такая комиссия создается впервые, либо в случае, если в ее положение и состав внесены изменения;
- надлежащим образом заверенной копии протокола заседания комиссии с принятым решением об основных средствах, пришедших в негодность, с приложением заявления с обязательным указанием согласия на прекращение права оперативного управления или хозяйственного ведения в отношении основных средств, поименованных в протоколе (заявлении), и подписанное руководителем и главным бухгалтером;
- списка основных средств, позволяющего однозначно индивидуализировать имущество, пришедшее в негодность, в том числе наименование, индивидуальный номер (заводской, регистрационный, инвентарный и др.), год выпуска и принятия к учету, количество единиц, стоимость, остаточную стоимость, срок полезного и фактического использования. На практике такой список составляется на основе инвентаризационной описи, инвентарных карточек, где имеются все необходимые сведения об основных средствах;

- акта (заключения) комиссии о списании основных средств, содержащего сведения о непосредственном осмотре основных средств с использованием при этом документов технического учета (в отношении объектов недвижимости) и данных бухгалтерского учета;
- об установлении факта невозможности восстановления или иного использования имущества;
- об установлении конкретных причин прихода имущества в непригодное состояние;
- о мерах по выявлению лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие имущества из эксплуатации, и предложениях по привлечению этих лиц к ответственности, указанию причин невозможности привлечения к ответственности виновных лиц;
- о возможности использования составных частей и об их оценке;
- о способах утилизации без вреда для третьих лиц;
- акта (заключения) специализированной экспертизы (возможно, с приложением фото-, кино-, видеоматериалов), позволяющего сделать вывод о возможности (невозможности) и целесообразности (нецелесообразности) дальнейшего использования основного средства или отдельных его составных частей;
- в случае если первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства превышает сумму начисленной амортизации, в пакете документов требуется приложить акт проведения независимой экспертизы. При необходимости наличия у эксперта (физического или юридического лица) лицензии к акту (заключению) прилагается надлежащим образом заверенная копия лицензии;
- сведения о наличии в основном средстве или его составных частях веществ, свойств, потенциально опасных для человека и (или) окружающей среды, а также цветных, драгоценных или редкоземельных металлов;
- сведения об отнесении основных средств, пришедших в негодность, к числу объектов культурного наследия народов Российской Федерации;
- иные сведения по решению учредителя.
Для автономных учреждений потребуется еще утверждение (одобрение) списания наблюдательным советом, поскольку контроль за использованием имущества входит в его компетенцию. Форма утверждения (одобрения) устанавливается учредителем, он же делегирует в наблюдательный совет своего представителя.
Срок рассмотрения представленного учреждением пакета документов и подготовки заключения определяется локальным нормативным актом учредителя. В случае обнаружившихся противоречий, неточностей либо недостаточности представленных документов учредитель вправе приостановить рассмотрение вопроса и возвратить учреждению документы для устранения противоречий, неточностей либо недостаточности сведений и документов. В представляемых учреждением документах запрещены любые помарки, исправления, подчистки.
При отсутствии претензий к представленному пакету документов учредитель в установленном им порядке подготавливает заключение и в составе пакета документов государственного (муниципального) учреждения направляет их в соответствующий орган государственной (муниципальной) власти, осуществляющий ведение реестра государственного (муниципального) имущества. При этом установленной формы заключения учредителя нет, однако оно должно содержать:
- информацию о владельце основных средств (учреждении или предприятии, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления или хозяйственного ведения);
- информацию об обстоятельствах, подтверждающих возможность (невозможность) и целесообразность (нецелесообразность) дальнейшего использования основных средств, в том числе другим лицом;
- предложения о наиболее целесообразном способе утилизации и за чей счет она будет осуществлена;
- информацию о дальнейшем использовании составных частей (если такое предложение учреждения содержалось);
- предложения о дальнейшем использовании земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, в отношении которого принято решение об уничтожении имущества, пришедшего в негодность;
- предложения о мерах, необходимых для привлечения лиц, виновных в приведении имущества в негодность, к ответственности (в случае установления вины).
С 01.01.2013 Минздрав России Приказом от 17.12.2012 N 1059н "О перечне документов, необходимых для согласования решения о списании движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве хозяйственного ведения за подведомственными федеральными государственными унитарными предприятиями или на праве оперативного управления за подведомственными федеральными государственными учреждениями" утвердил конкретный Перечень представляемых документов, чем значительно упростил учреждениям сбор материалов обоснования списания имущества.
Так, для списания особо ценного движимого имущества (от 200 000 руб.) учреждение должно представить вместе с протоколом комиссии и списком имущества:
- копии инвентарных карточек;
- копии отчетов о техническом состоянии объекта движимого имущества, подтверждающих его непригодность к дальнейшему использованию, т.е. экспертное заключение.
При списании транспортного средства помимо указанных выше документов учреждение представляет:
- заверенную копию паспорта транспортного средства;
- заверенную копию свидетельства о регистрации транспортного средства;
- заверенную копию документа о прохождении последнего техосмотра;
- заверенную копию отчета об оценке рыночной стоимости транспортного средства, произведенной не ранее чем за 3 мес. до представления отчета (с приложением копий документов, подтверждающих право организации, проводившей оценку рыночной стоимости транспортного средства, заниматься оценочной деятельностью).
При списании относящегося к недвижимому имущества в связи со строительством, реконструкцией, сносом (кроме указанных выше документов) учреждение должно представить:
- сопроводительное письмо с указанием года постройки объекта недвижимого имущества с обоснованием причин его списания и с приложением документов, являющихся составной частью проектной документации;
- копию свидетельства о государственной регистрации права учреждения на объект недвижимого имущества;
- выписку из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на объект недвижимого имущества;
- копию правоустанавливающих документов на земельный участок, занятый объектом недвижимого имущества (с приложением копии кадастрового плана земельного участка);
- выписку из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на земельный участок, занятый объектом недвижимого имущества;
- копию технического паспорта или кадастрового паспорта на объект недвижимого имущества, подлежащий списанию, выданного организацией (органом) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации по результатам технической инвентаризации, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921;
- выписку из реестра федерального имущества, предусмотренную Постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 N 447.
При списании имущества, у которого срок фактической эксплуатации не превышает срока полезного использования, помимо прочего учреждения должны дополнить пакет документов:
- актом проверки, проведенной учреждением, о ненадлежащем использовании либо хранении федерального имущества с указанием виновных лиц;
- письмом о принятых мерах в отношении виновных лиц, допустивших повреждение либо утрату федерального имущества.
В случаях же списания федерального недвижимого имущества, пришедшего в негодное состояние в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций, пакет представляемых на согласование документов дополняется копией акта о причиненных повреждениях (следственных органов, служб МЧС и т.д.) и справкой учреждения о стоимости нанесенного ущерба.
Как правило, в нормативных актах РФ и субъектов РФ на рассмотрение, обработку и издание распоряжения устанавливается срок "в течение одного месяца". В реальности этот срок с учетом доведения до учреждения заверенной копии распоряжения растягивается до двух месяцев. Это необходимо учитывать, определяя сроки списания. Так, списание основных средств по результатам инвентаризации по состоянию на 1 декабря текущего года для целей составления годовой отчетности произойдет фактически только в I квартале следующего финансового года. До тех пор имущество находится на балансе учреждения.
Таким образом, до утверждения собственником списания основных средств реализация мероприятий, предусматривающих утилизацию и отражение в бухгалтерском учете, не допускается.
Если собственник в составе пакета документов на списание основных средств не требует сразу оформления акта о списании, то только после издания им распоряжения заявитель - государственное (муниципальное) учреждение оформляет акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4) или акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а), которые утверждаются его руководителем. Один экземпляр утвержденного акта о списании, а также акта об утилизации направляется собственнику в том случае, если речь идет об имуществе, включенном в реестр собственности.
В свою очередь, процедура списания основных средств при передаче их другому юридическому лицу схожа с вышеописанной. Различия заключаются только в составе пакета представляемых на списание документов.
Если передача имущества осуществляется внутри одного ведомства, то в состав документов должны быть включены:
- письмо заявителя о передаче основных средств с указанием причины передачи (например, изменение видов деятельности, реорганизация, ликвидация) и согласием на прекращение права оперативного управления или хозяйственного ведения в отношении основных средств;
- письмо принимающего юридического лица с указанием причин приема, согласием на прием в оперативное управление или хозяйственное ведение основных средств;
- список основных средств, позволяющий однозначно индивидуализировать каждый объект учета, который оформляется грифами согласования передающей и принимающей сторон, а также грифом утверждения учредителем в лице руководителей этих трех организаций;
- в отношении объектов недвижимости такие сведения подтверждаются документами технического и кадастрового учета объекта недвижимости, а также кадастровой картой (планом) земельного участка, занятого таким объектом недвижимости и необходимого для его использования;
- в отношении имущества, подлежащего учету в реестре государственной (муниципальной) собственности, сведения подтверждаются надлежащим образом удостоверенной копией выписки из реестра собственности;
- письмо (заключение) учредителя на имя должностного лица собственника.
На основании распоряжения собственника организация, передающая имущество, также составляет акт о списании (ф. ОС-4 или ОС-4а). В строке "Причина списания" указывается "Передача основных средств (наименование принимающей организации) на основании распоряжения (наименование органа государственной (муниципальной) власти)". Физическая передача основных средств осуществляется по договоренности между учреждениями не позднее 1 мес. с момента издания распоряжения собственника.
Также отметим, что в случаях невозможности установления местонахождения основных средств, например в результате хищения после несанкционированного проникновения на территорию учреждения неустановленных лиц или недостачи, выявленной после форс-мажорных событий (аварии, крушения здания и т.д.), процедура списания имущества аналогична описанной выше. Однако помимо указанного перечня пакет документов на списание должен быть дополнен надлежащим образом заверенными копиями заявления государственного (муниципального) учреждения в органы внутренних дел и постановления об открытии уголовного дела и розыске заявленного имущества, а также документами завершенного внутреннего расследования комиссией обстоятельств утраты в результате форс-мажора.
На практике списание имущества можно проводить при наличии документа органов внутренних дел о безуспешных результатах розыска. Как и в двух предыдущих случаях, списание можно оформить лишь после издания соответствующего распоряжения собственником.
Кроме того, отметим, что списание инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, проводится на основании решения комиссии, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом - актом. Однако в соответствии с п. 52 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, к отражению в бухгалтерском учете принимаются акты при наличии согласования решения о списании объекта основного средства с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на акте.
При этом в соответствии с п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если речь не идет о крупной сделке, размещении денежных средств на депозитах кредитных организаций, а также о наличии заинтересованности в сделке, о которой собственник должен знать.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Собственником имущества автономного учреждения являются соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование.

Пример. В бюджетном учреждении после проведения процедуры списания с балансового и забалансового учета списаны следующие основные средства:
- вследствие физического износа списана дрель, приобретенная за счет средств от приносящей доход деятельности, стоимостью 2800 руб.;
- вследствие физического износа списан телефон стоимостью 4500 руб. и суммой начисленной амортизации 4500 руб., приобретенный за счет средств от приносящей доход деятельности;
- списан персональный компьютер, пришедший в негодность по причине морального и физического износа, стоимостью 28 000 руб. и суммой начисленной амортизации 26 000 руб., приобретенный на средства субсидии собственника.
Следовательно, дрель и телефон списаны учреждением самостоятельно в соответствии с общим порядком списания основных средств. Для списания персонального компьютера применена процедура согласования и утверждения списания.

Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно.
Поскольку на балансовом учете учреждений находятся и основные средства, полученные от собственника на праве оперативного управления, и основные средства, приобретенные в ходе осуществления деятельности, приносящей доход, то при оформлении документов на списание и далее при отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств следует указывать, за счет какого финансового обеспечения основные средства были приобретены: от приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения) или субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Список литературы

1. Беспалов М.В. Анализ изменений законодательства в области бухгалтерского, налогового учета и страховых взносов в 2011 г. // Налоги и финансы. Санкт-Петербург. 2011. N 1.
2. Беспалов М.В. Реформирование учета в бюджетных организациях // Налоговый вестник. 2011. N 6. Июнь.
3. Беспалов М.В., Абдукаримов И.Т. Анализ эффективности использования средств, инвестированных в основные фонды компаний. // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 5. Сентябрь.
4. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
6. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
7. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
8. Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
9. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
11. Об утверждении Порядка представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления: Приказ Минэкономразвития России и Минфина России от 10.03.2011 N 96/30н.
12. Петрова В.И., Петров А.Ю., Сорокин А.Н., Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия). М.: КноРус, 2010.
13. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Инфра-М, 2010.
14. URL: http://www.consultant.ru.
15. URL: http://www.garant.ru.

Основные средства - часть имущества организации, которая используется при изготовлении продукции, выполнении работ. Срок их эксплуатации превышает один год. Детальнее о том, как оформляется поступление и выбытие основных средств (ОС), читайте далее в статье.

Понятия

К ОС относятся оборудование, сооружения, здания, рабочие машины, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения и т. д. Период времени, в течение которого средства труда приносит доход или служат для выполнения поставленных целей, называется сроком полезного использования. ОС подвергаются моральному и физическому износу. Первый возникает вследствие научно-технического прогресса, второй - из-за активной работы, коррозии металла.

В БУ ОС приходуются по первоначальной стоимости, т. е. сумме затрат на покупку и установку оборудования. Один раз в год организация может переоценивать средства труда. Они погашаются путем начисления амортизации, то есть переноса цены на изготовленные изделия. Если из балансовой стоимости на начало периода вычесть значение на конец периода, то получится значение показателя на конец периода. По объектам, полученным безвозмездно, по договорам дарения, жилищному фонду, скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Восстановление стоимости ОС может происходить в виде капремонта, реконструкции и модернизации. При этом меняются качественные характеристики оборудования. После полного использования или по другим причинам происходит выбытие основных средств.

Основания

Средства труда выбывают в результате:

реализации;
списания в случае износа;
передачи в виде вклада в капитал, по договорам дарения;
ликвидации;
списания после перехода собственности к арендатору;
по другим причинам.

Решение о списании средства труда принимает специально созданная комиссия, которая:

исследует объект, подлежащий списанию;
устанавливает причины выбытия;
выявляет виновных лиц, если списание преждевременно;
определяет возможность использования элементов оборудования;
контролирует изъятие из объектов цветных металлов;
составляет акт.

Документооборот

На основании данных акта списания (ОС-4а) происходит учет выбытия основных средств в БУ. Документ должен быть подписан руководством в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного лица. Если объект был передан безвозмездно или по договору мены, то списание основных средств фиксируется накладной приемки-передачи (ОС-1). К ней прикладывается приложение договора дарения и авизо получателя о постановке объекта на учет. Этим же документом оформляется перемещение средства труда внутри подразделений организации, его возврат арендодателю.

Проводки

Бухгалтерский учет выбытия основных средств отображается на одноименном счете 91-3. Списание объекта в результате износа и продажи отличается по своей экономической сущности. В первом случае речь идет о невозможности использования оборудования, во втором – о передаче права собственности. Кроме того, в случае продажи объекта возникает налоговое бремя. Эта операция оформляется такими проводками:

ДТ02 КТ01– учтена сумма амортизации.

Далее по ДТ91-3 отображаются все расходы, связанные со списанием объекта, а по кредиту − доходы от его реализации. К издержкам относятся остаточная стоимость оборудования, транспортные затраты, услуги демонтажа, НДС от продажной стоимости.

Субсчет «Выбытие основных средств» 91-3 КТ01 − учтена остаточная стоимость.
ДТ91-3 КТ23 (44) «Вспомогательное производство» («Расходы на реализацию») − учет затрат в результате продажи ОС.
ДТ91-3 КТ68 «Расчеты по налогам» − задолженность в бюджет по НДС.
ДТ76 (62) «Расчеты с контрагентами (покупателями и заказчиками)» КТ91-3 – доход от реализации.
ДТ10 «Материалы» КТ91-3 – учет по рыночным ценам материалов, которые были получены после ликвидации.

В конце квартала или календарного года рассчитываются стоимость выбытия основных средств и финансовый результат. Если остаток по КТ 91-3 больше, чем по ДТ, то предприятие получило доход: ДТ 91-3 КТ 91-9. Убыток отображается проводкой: ДТ 99 КТ 91-9.

Вот как оформляется выбытие основных средств. Проводки, которые используется, если объект не пригоден к использованию:

ДТ01-2 КТ01-1 – учтена первоначальная стоимость;
ДТ91-3 КТ01 – учтена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ23 – учтены расходы по разборке объекта;
ДТ10 КТ91-3 – оприходование ценностей, полученных в результате демонтажа.

Доход от операции оформляется такими проводками:

ДТ91-3 КТ91-9 – учет дохода от сделки;
ДТ91-9 КТ99 – получение прибыли от ликвидации.

Убыток от операции оформляется следующим образом:

ДТ91-9 КТ91-3 – учет расходов;
ДТ99 КТ91-9 – получен убыток от ликвидации.

Пример

Оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. было продано другому предприятию за 50 000 руб. Оформим выбытие основных средств:

ДТ02 КТ01 – 20 000 (накопленная амортизация);
ДТ91-3 КТ01 – 80 000 (отражена остаточная стоимость);
ДТ62 (76) КТ91-3 – 50 000 (начислена выручка);
ДТ91-3 КТ68 – 9000 (начислен НДС).

Другие варианты списания

Выбытие основных средств в результате их передачи в виде вклада в капитал другой организаций оформляется так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ76 (23) – учет расходов по передаче объекта;
ДТ58 «Вложения» КТ91-3 – учет вклада в уставный фонд по договорной стоимости.

Прибыль оформляется следующим образом:

ДТ91-3 КТ91-9 − списание дохода.
ДТ91-9 КТ99 − получение прибыли.

Убыток оформлять нужно так:

ДТ91-9 КТ91-3 − списание расходов.
ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Выбытие объектов основных средств в результате безвозмездной передачи – как это оформить? По ДТ 91 отобразится остаточная стоимость, а по КТ – расходы, например, НДС, рассчитанный по рыночной цене аналогичного объекта. Дохода от операции не будет, и финансовый результат отобразится в виде убытка. Выглядит это так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ68 – начислен НДС по переданным объектам;
ДТ91-3 КТ76 (23) – учтены расходы по операции;
ДТ91-9 КТ91-3 – списание потерь от безвозмездной передачи;
ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Теперь рассмотрим, как в случае стихийных бедствий или аварий оформляется выбытие основных средств. Проводки будут следующие:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ94 «Недостачи от порчи ценностей» КТ91-3 − отражен убыток, полученный в результате стихийных бедствий;
ДТ76 (73) КТ94-3 − отражен убыток, полученный по вине сотрудника;
ДТ82 «Резервный капитал» КТ94 – убыток списан за счет резервного капитала.
ДТ76-1 «Расчеты по страхованию» КТ94 − списаны потери и порчи имущества за счет сумм, перечисленных от страховых компаний (получение средств оформляется проводкой ДТ51 КТ76);
ДТ 91-9 КТ94 – недостача списана на расходы организации;
ДТ 99 КТ91-9 – отражен убыток от операции.

Особенность учета выбытия ОС в результате аварии или чрезвычайной ситуации заключается в том, что расходы можно списать не только на общие издержки, но и за счет резервного форда, страхования или на виновных лиц. Эти суммы предварительно учитываются на счете 94, а затем кредитуются с другими статьями расходов.

Выбытие основных средств в результате кражи оформляется в зависимости от того, был объект застрахован или нет. В первом случае все потери списываются на счет 94, а если он не будет найден, то на 99. Выглядят проводки следующим образом:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 – накопленная амортизация;
ДТ94 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ99 КТ94 – стоимость объекта отражена в убытках.

Если объект был застрахован, то после списания первоначальной, остаточной стоимости и амортизации проводки будут формироваться таким образом:

ДТ51 КТ76 − оприходование страхового возмещения;
ДТ76 КТ91-3 – сумма возмещения отражена как прибыль по объекту (если она больше понесенных убытков).

Если объект найден, то нужно восстановить его стоимость (ДТ01 КТ94) и начисленную амортизацию (ДТ01 КТ02).

Вот как происходит учет выбытия основных средств.

Нюансы налогообложения

Финансовый результат от ликвидации средств труда отражается в составе внереализационных доходов (расходов). Эти суммы, а также недоначисленная амортизация, в издержки списываются единовременно с выбытием ОС. В балансе цифры отображаются в том же периоде, когда произошла операция. Списание основных средств в результате износа учитывается в финансовых результатах от операционной деятельности. Налоговые органы могут потребовать восстановить сумму «входного» НДС. Этот запрос можно оспорить, ссылаясь на решения арбитражного суда № А56-32943/01, № А29-9113/01А.

В соответствии со ст. 265 НК РФ, внереализационные расходы включают:

затраты на ликвидацию всех видов ОС;
суммы недоначисленной амортизации и оприходованных материалов, которые были получены после разборки оборудования.

Разницы

Оформляя операции по выбытию основных средств, необходимо учитывать данные остаточной стоимости в БУ и НУ. Если они совпадают, то дополнительные расчеты не потребуются. Но чаще всего встречается постоянная, вычитаемая или налогооблагаемая разницы. Рассмотрим их на примерах.

Предположим, в сентябре было ликвидировано оборудование. Остаточная стоимость в БУ составляет 12 тыс. руб., а в НУ – 10 000. Ликвидированный объект был оприходован как вклад в капитал. Первоначальная стоимость в БУ была сформирована по данным уставных документов − 100 тыс. руб., а в НУ – по данным, полученным от поставщика (80 000 руб.). Эта разница является постоянной. С нее выплачивается налог по ставке 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Эта операция оформляется проводкой ДТ 99 КТ 68.

Изменим условия исходной задачи. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта по данным НУ составляет 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент приходования цифры были одинаковыми. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 1000 руб. Но в период использования оборудование на 2 месяца было передано в безвозмездное пользование. За это время в НУ амортизация не начислялась. Отсюда образовалась вычитаемая разница и налоговый актив (480 руб.). В момент ликвидации его нужно погасить: ДТ68 КТ09.

Вот как происходит оформление выбытия основных средств в данном случае.

Реконструкция и ремонт

С этими двумя хозяйственными операциями рано или поздно сталкивается каждый бухгалтер. Расходы на ремонт учитываются в текущем периоде в полном объёме, а издержки на реконструкцию увеличивают стоимость оборудования и списываются через амортизацию. В этом и заключается разница между понятиями в БУ. Операции должны быть подтверждены:

приказом руководителя на проведение ремонта, в котором указывается, кто будет выполнять работы (самостоятельно или сторонняя организация), назначается комиссия, сроки, способы обеспечения безопасности;
дефектной ведомостью, которая содержит название ОС, его ИНН, причину ремонта;
договором на проведение работ со сторонней организацией.

Оформляются эти процессы следующим образом:

ДТ20 КТ60-1 – отнесение затрат на ремонт на себестоимость;
ДТ19-3 КТ60-1 – учтен НДС по работам;
ДТ60-1 КТ51 – осуществлен расчет с поставщиком;
ДТ68 КТ19-3 – принят «входной» НДС.

Отражение операций по выполнению работ происходит так:

ДТ23 КТ10 - списаны материалы;
ДТ23 КТ70 – начислена оплата труда сотрудникам, выполнявшим ремонтные работы;
ДТ23 КТ69 - начислены страховые взносы на зарплату;
ДТ20 КТ23 – отнесение затрат на издержки производства.

Модернизация ОС оформляет так:

ДТ08-3 КТ60-1 - отражены расходы на ремонт;
ДТ19-3 КТ60-1 – «входной» НДС;
ДТ68-2 КТ19-3 - налог принят к вычету;
ДТ60-1 КТ51 – расчеты с поставщиком-исполнителем;
ДТ01-1 КТ08-3 - изменена стоимость ОС.

На имущество стоимостью менее 40 000 руб. не начисляется амортизация. Поэтому все затраты, связанные с ремонтом и модернизацией, учитываются полностью в составе расходов.

Переоценка

Рассмотрим такой пример. Оборудование с первоначальной и остаточной стоимостями 25 и 15 тысяч долларов, суммой накопленной амортизации 10 тыс. долл. было дооценено. В результате в балансе сумма увеличилась на 3000, а недосписанный износ – на 2000. Затем оборудование было продано за 22 000 долл.

Оформить этот нужно так:

ДТ01 КТ83 – 5000 (прирост стоимости);
ДТ83 КТ02 – 2000 (увеличение амортизации);
ДТ76 КТ91-1 – 22000 (предъявлен счет покупателю);
ДТ91-2 КТ01 – 18000 (списана балансовая стоимость);
ДТ02 КТ01 – 12000 (списана амортизация);
ДТ91-1 КТ91-2 – 18000 (стоимость объекта уменьшает доход от реализации);
ДТ83 КТ84 – 3000 (списан резерв переоценки);
ДТ51 КТ76 – средства поступили на счет.

При выбытии объекта накопленный резерв переоценок относится на нераспределенную прибыль в сумме, которая определяется как разница между амортизацией, рассчитанной по балансовой стоимости, и ее значением до переоценки.

Еще один пример. Стоимость объекта до переоценки составляла 120 тыс. у. е., после − 160,0 тыс. у. е. Амортизация начислялась прямолинейным способом по ставке 5%. Сначала сумма износа составляла 6 тыс. у. е., затем она увеличилась до 8 тыс. у.е. Разница будет ежегодно переноситься на нераспределенную прибыль проводкой ДТ83 КТ84.

Динамика

Коэффициент обновления показывает долю введенных фондов на предприятии в текущем периоде. Вычисляет он по формуле:

К обн = Стоимость ОС введенных / Стоимость ОС на конец года.

Схожий с ним коэффициент поступления отображает удельный вес нового оборудования.

К пос = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года.

Разница между этими показателями в том, что в первом случае учитывается отремонтированное оборудование, а во втором – новое, полученное от сторонней организации.

Коэффициент выбытия основных средств отображает удельный вес списанных фондов в текущем периоде. В отличие от других показателей, он рассчитывается, исходя из стоимости оборудования на начало периода.

Коэффициент выбытия основных средств равен: ОС списанные \ ОС на 01.01.

Узнать, на сколько процентов увеличилась балансовая стоимость оборудования, можно с помощью показателя прироста. Формула его такая:

К прироста = (ОС новые – ОС выбывшие) \ ОС на начало года.

Коэффициент интенсивности обновления равен: К инт = Выбывшие ОС / Поступившие ОС.

Коэффициент ликвидации считают по формуле: К ликв = ОС ликвидированные / ОС на 01.01.

Коэффициент замены подсчитывает так: К зам = ОС ликвидированные / ОС новые.

Задача

Стоимость фондов на 01.01 − 60 тыс.
Износ − 12 тыс.
За год введено новых объектов на сумму 11,1 тыс.
Выбыло из обслуживания оборудование на сумму 9,6 тыс.
Сумма амортизации до полного восстановления составляет 6 тыс.

ОС на конец года высчитывается по формуле: ОС на 01.01 + Поступившие - Выбывшие = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тысяч рублей.

Коэффициент выбытия считают так: К выбытия = 9,6 / 60 = 0,16. Значит, 16% оборудования было ликвидировано в течение года.

Вывод

Основные средства подлежат налоговому и бухгалтерскому учету. В процессе использования оборудование может передаваться другим лицам, ремонтироваться. Его стоимость частично переносится на изготавливаемые изделия. После полного использования или в результате поломки либо продажи объектов ОС должны быть списаны.

Решение о ликвидации оборудования принимает специально созданная комиссия. Она же находит виновных, если выбытие произошло преждевременно. Прибыль или убыток от сделки учитывается в операционной деятельности организации. Все средства, потраченные на восстановление стоимости оборудования, учитываются в нераспределенной прибыли.

Любое оборудование имеет свой срок эксплуатации, после которого его необходимо списать. Чтобы сделать это правильно, нужно действовать в определенном порядке, регламентированном законом. Как провести списание основных средств в 2017 году рассмотрим в статье.

Любой бухгалтер, непосредственно занимающийся приемкой, начислением амортизации и списанием основных средств, должен четко знать порядок действий и необходимый список документов. В противном случае у налоговой службы могут возникнуть вопросы относительно правомерности списания, отсутствия обязательных документов.

Прежде чем проводить списание основных средств на предприятии, необходимо изучить приказ Минфина РФ №33н от 20 июля 1998 года. Он содержит в себе информацию об обязательных мероприятиях и документах, регламентирует порядок учета ОС.

Списание основных средств: документальное оформление

Списание ОС кажется делом обычным и простым, но на деле предприятию необходимо составить ряд бумаг, которые бы подтверждали правомерность выбытия основных средств.

Выбытию предшествует оформление приказа о создании специальной комиссии, которой поручается провести списание основных средств (документальное оформление образования такой комиссии строго обязательно). В состав ее включаются следующие лица:

главный бухгалтер компании;
технические специалисты;
МОЛ, за которыми закреплены основные средства, подлежащие выбытию.

Обязанности и функции комиссии по списанию ОС

В ходе создания комиссии определяются их полномочия. Методические указания предусматривают включение в этот список следующего функционала:

Комиссия проводит осмотр списываемого объекта. Она же занимается составлением всей документации, связанной со списанием. Сюда входят не только технические и коммерческие, но и бухгалтерские документы.
Устанавливают причину списания, а также невозможность использования объекта ОС для последующего использования, восстановления или продажи.
Определяют круг виновных лиц, если ОС пришло в негодность ранее установленного срока службы, было повреждено или частично испорчено. Комиссия в ходе разбирательства разрабатывает предложения по привлечению этих работников к возмещению ущерба.
Если некоторые части основного средства могут быть использованы в дальнейшей работе (например, в качестве запчасти для другого оборудования), то составляется список этих деталей, проводится их стоимостная оценка. В дальнейшем именно комиссия отвечает за демонтаж всех перечисленных деталей.
Заполнение актов по списанию, подписание всей необходимой документации.

По завершению осмотра объекта специальной комиссией составляется акт на списание. Форму этого документа утверждает руководитель организации. При желании можно использовать и унифицированные акты, утвержденные 21 января 2003 года после выхода постановления Госкомстата РФ №7. Если предприятие самостоятельно разрабатывает формы актов, то они обязательно должны соответствовать требованиям, отображенным в федеральном законе №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года.

Формы актов на списание основных средств

В ходе работы комиссии могут быть составлены акты следующих форм:

ОС-4 применяется для списания одного объекта, не являющегося транспортным средством;
ОС-4а – заполняется в случае выбытия транспортных средств;
ОС-4б – он необходим для списания сразу нескольких основных средств, не относящихся к автотранспорту.

При передаче основного средства иным организациям используется акт приемки-передачи. Именно он является обоснованием для проведения списания в этом случае.

Обязательные реквизиты актов о списании

Главным документом, подтверждающим работу комиссии, является акт о списании. В нем в обязательном порядке указываются следующие сведения о списываемом объекте основных средств:

когда был произведен или возведен;
когда и по какой стоимости приняли на баланс предприятия;
срок эксплуатации;
общий размер начисленной амортизации;
почему списывается;
его качественные характеристики.

Особенности составления акта о списании

После составления акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации. Только после этого в инвентарную карточку объекта проставляется информация о его выбытии. Этим занимается главный или другой уполномоченный бухгалтер. Инвентарная карточка должна храниться на предприятии после выбытия объекта еще в течение 5 лет.

Все бухгалтерские записи делаются на основании акта о списании. Документ составляется обязательно в двух экземплярах. Их передают следующим лицам:

ответственному бухгалтеру;
МОЛ данного объекта (только при наличии акта возможна сдача запчастей объекта на склад).

Согласно методическим указаниям, при списании объекта основных средств организация обязательно должна составить соответствующий акт. Какие-то дополнительные документы составлять в соответствии с законодательством не требуется. Например, приказ на списание основных средств, образец которого поможет составить бумагу правильно, обязательным не является.

Но иногда налоговые органы могут запросить его при проверке предприятия. Такое возможно, если во время процедуры списания появились связанные с ней расходы. Иногда приказ нужен, чтобы указать его в качестве основания для составления акта о списании.

Письмо Минфина РФ №03-03-06/1/454 от 9 июля 2009 года тоже дает понять, что приказ на списание во избежание путаницы лучше составлять. Но ни в одном законодательном акте не указано, как должен выглядеть такой документ, поэтому составлять его можно в произвольной форме.

Кроме стандартных реквизитов (номер и дата составления приказа, наименование организации, город) в тексте приказа должно быть:

инвентарный номер объекта;
причина списания;
срок ликвидации (если она подразумевается);
основание для составления приказа;
поручение бухгалтеру, МОЛ, кладовщикам или другим ответственным лицам.

Все лица, получающие указания в соответствии с приказом, должны проставить подпись, свидетельствующую об их ознакомлении с документом. Обязательно подписывает приказ и руководитель предприятия.

Списание основных средств: проводки

Списание основных средств подразумевает внесение изменений в баланс предприятия. Ответственный бухгалтер, зная причины, делает соответствующие записи. Из-за того, по какой причине происходит списание основных средств, проводки могут использоваться разные.

Списание основных средств, негодных для использования

Если организация проводит списание из-за износа объекта, то необходимо использовать следующие проводки:

Д01 (используется специальный субсчет по выбытию ОС) – К01 – для списания изначальной стоимости;
Д02 – К01 (субсчет) – производится списание амортизации;
Д91 – К01 (по субсчету) – списание оставшейся (не амортизированной) стоимости объекта.

Продажа ОС

Если же предприятие решило продать основное средство другой организации, то применяются такие проводки:

Д01 (субсчет) – К01 – списание изначальной стоимости;
Д02 – К01 (субсчет) – списывается амортизация;
Д91 – К01 (субсчет) – списываются остатки от стоимости объекта.

В этом случае остаточная стоимость отображается в составе прочих доходов. Дополнительно отображается выручка в соответствии с проводкой Д62 – К91. Необходимо отразить и размер начисленного НДС проводкой Д91 – К68.

Использование ОС в качестве вклада в УК

Речь идет о ситуации, когда основное средство передают другой организации в качестве вложения. Впоследствии изначальный владелец объекта будет получать дивиденды. Списание первоначальной стоимости и амортизации проходит так же, как и в двух предыдущих случаях, а вот саму передачу отображают следующей проводкой: Д58 – К01 (субсчет).

Существует и несколько других специфичных ситуаций, требующих использования особых проводок в бухучете предприятия.

Причины списания основных средств: примеры и термины

Акт на списание, приказ о списании – оба эти документа требуют указывать причины списания основных средств (примеры, термины помогут разобраться с возможными ситуациями).

В приказе Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года сказано, что если основное средство выбывает из основного фонда организации или не может принести доход организации, то его стоимость необходимо списать.

Приказ Минфина РФ №91н от 13 октября 2003 года в качестве обоснования для выбытия основных средств указывает, что объект не используют на постоянной основе в производственных или управленческих целях.

Если же рассматривать списание основных средств более глобально, то можно выделить следующие причины:

организация продала ОС;
объект был передан другой организации на безвозмездной основе;
основное средство поменяли на другое;
из-за физического или морального износа;
порча (частичная или полная) вследствие ЧС;
ОС используется в качестве вклада в УК;
объект был украден, утерян или испорчен, что было установлено только вследствие проведения инвентаризации на предприятии.

Износ основного средства

Любое основное средство (за редким исключением) теряет свои качественные характеристики, выходит из строя. Использование такого оборудования со временем становится невыгодным для предприятия. Различают следующие разновидности износа:

Физический износ. Это материальный износ используемых основных средств, вследствие которого его свойства и эксплуатационные характеристики ухудшаются.
Моральный износ. Подразумевает обесценивание ОС из-за появления более технологичных и современных аналогов, что приводит к снижению затрат на производство в случае их использования. Этот вид износа не всегда возможно спрогнозировать, так как он зависит от скорости технического прогресса. Иногда оборудование морально устаревает уже через несколько лет, а иногда его использование актуально и через десятилетия. Этот параметр во многом зависит от того, в какой отрасли используется конкретное основное средство.

Физический износ может совпадать со сроком эксплуатации. Тогда все затраты на его приобретение будут полностью амортизированы. Если же изнашивание объекта произошло раньше установленного срока, то часть стоимости нужно будет учитывать при списании.

Другие причины списания ОС

Износ – не единственная причина для списания объектов ОС. Например, его могут просто продать другой компании. В этом случае составляется не акт о списании, а акт приема-передачи. Если ОС используют для внесения взноса в УК другой компании, то тоже используется акт приема-передачи, в этом случае стоимость объектов относится не на расходы, а признаются финансовыми вложениями.

Организация может потерять основные средства в результате их хищения или кражи. Тогда дальнейшие действия зависят от того, возможно ли установить ответственное лицо, является ли оно работником организации.

Причин для списания основных средств много, каждая из них имеет определенный регламент дальнейших процедур, требует отнесения понесенных расходов на определенные счета, а, следовательно, и составления соответствующих проводок.

Списание основных средств из-за его непригодности для дальнейшего использования не проводится без использования соответствующего документального подтверждения. Для наличия доказательств составляются следующие документы:

акты о списании (в них содержится информация, подтверждающая, что объект ОС списывается);
дефектные ведомости (они нужны для указания причин и аргументов, свидетельствующих о невозможности использовании объекта предприятием).

Для чего нужна дефектная ведомость?

Причин, по которым используется дефектная ведомость на списание основных средств (образец поможет правильно внести всю необходимую информацию), может быть несколько:

объясняет, почему нужно списать объект ОС, подходя к вопросу его использования с экономической точки зрения;
использование информации из нее позволяет проанализировать причины выхода из строя списываемого оборудования (это позволяет устранить выявленные причины, чтобы в дальнейшем избежать порчи оборудования и необходимости его списания раньше установленного срока эксплуатации);
является доказательством обоснованности списания объектов ОС с экспертной точки зрения (такой документ может быть затребован акционерами компании, ее инвесторами или другими заинтересованными лицами, чтобы убедиться в правомерности списания).

Обязательные реквизиты дефектной ведомости

Важнейшей частью дефектной ведомости является указание фактов, ввиду которых использовать основное средство на предприятии нельзя, а его списание нужно провести как можно быстрее. Чтобы вся обязательная информация была отображена в документе, необходимо составлять его в соответствии с определенной структурой.

Правильно составленная дефектная ведомость должна содержать в себе следующие данные:

название организации (прописывается полное наименование);
структурное подразделение, за которым закреплено основное средство, подлежащее списанию;
состав комиссии, проводившей экспертизу объекта списания (вносится информация обо всех технических специалистах);
вносится запись о невозможности дальнейшего использования основного средства;
информация обо всех исследуемых объектах (по каждому прописывают заводской и инвентарный номер, дополнительно вписывается стоимость ОС и ранее установленный плановый срок его использования);
информация об обнаруженных дефектах и установленных неисправностях по каждому объекту;
заключение комиссии о необходимости списания объектов ввиду нецелесообразности их дальнейшего ремонта или продажи из-за наличия серьезных неисправностей.

После составления документа его должны подписать все члены комиссии.

Образец дефектной ведомости

Заключение

Списание основных средств имеет немало нюансов и сложностей, которые необходимо изучить еще до начала процедуры ликвидации объектов ОС. Зная порядок проведения списания в соответствии с конкретными причинами, составления проводок и необходимых документов, организация сможет правильно провести списание, а в случае проверки налоговой службой сможет предоставить все бумаги, подтверждающие законность и обоснованность совершенных действий.

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Попробовать

Безвозмездная передача (дарение) основных средств

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.