Проведение взаимозачета в одностороннем порядке разрешается ст. 410 ГК РФ. Законодатель для этого предусмотрел порядок реализации процедуры через письменное заявление одной из заинтересованных сторон. Для инициации таких действий необходимо убедиться в соответствии сумм задолженностей нескольким критериям, установленным гражданским правом:
- у субъектов предпринимательства, заинтересованных в сделке, имеются договорные отношения, они могут их подтвердить документально;
- по данным бухгалтерского учета оба участника по разным соглашениям выступают по отношению друг к другу одновременно в роли кредитора и дебитора;
- обязательства имеют единый измеритель (могут быть признаны однородными);
- по встречным задолженностям наступил срок выплаты или он не был зафиксирован в договорах.
Односторонний зачет невозможен, если причиной возникновения долга стало взыскание алиментов или сумм компенсационного характера при возмещении ущерба, нанесенного здоровью физического лица. Процедуры нельзя инициировать в ситуациях, когда срок исковой давности прошел, один из участников сделки находится в процессе банкротства. Запрет установлен и для случаев с наступившим сроком погашения обязательств только у одной из сторон соглашения.
Односторонний зачет встречных требований: правила документального оформления
Инициатор операций взаимозачета направляет контрагенту письменное заявление с описанием предстоящих мероприятий по взаимному погашению задолженностей. Бланк документа законодательно не установлен, каждый субъект предпринимательства составляет его в произвольной форме с соблюдением требований к документации Закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (п. 2 ст. 9):
- односторонний взаимозачет предполагает оформление заявления с указанием наименования формы документа и даты его составления;
- в бланке должны указываться названия хозяйствующих субъектов, которые признаются участниками сделки;
- прописывается суть операции;
- приводятся измерители сформированных задолженностей с обязательным перечислением сумм показателей и оснований образования долгов с обеих сторон;
- выделяется размер НДС в суммах долгов;
- ответственные лица проставляют свои подписи с расшифровками.
Односторонний зачет взаимных требований происходит через отражение в учете положений, закрепленных заявлением одной из сторон на взаимное погашение долгов. Чтобы заявление приобрело юридическую силу, необходимо наличие у инициатора подтверждений факта получения документа вторым участником сделки:
- уведомление почтовой или курьерской службы о доставке письма с заявлением;
- квитанция о приеме документа в электронном формате;
- проставленный входящий номер на втором экземпляре бланка, если он был передан лично в руки представителю компании, участвующей в процессе взаимозачета.
Взаимозачет в одностороннем порядке при отсутствии таких подтверждающих документов судебными инстанциями может быть признан недействительным. Дата проведения операции по взаимному погашению задолженностей между контрагентами считается день, в который было получено заявление вторым участником сделки. Если в тексте заявления указывается конкретная дата вступления в силу договоренностей, то в бухгалтерском учете проводки должны быть осуществлены именно этой датой.
Для предотвращения вопросов от контролирующих органов во время проверки достоверности и обоснованности такого способа устранения задолженностей, необходимо предварительно проверить и утвердить объем долгов. Односторонний зачет должен инициироваться только после оформления акта сверки расчетов. Акт пописывается обоими контрагентами и составляется в двух экземплярах.
В последние несколько лет взаимозачет все чаще встречается в практике хозяйствующих субъектов. Согласно гражданскому кодексу Российской Федерации эта операция представляет собой письменное соглашение между двумя организациями о взаимном погашении однородных по своей сути обязательств.
К этим обязательствам относятся требования по оплате различных товаров, услуг или работ.
Обычно к взаимозачету прибегают тогда, когда невозможно погасить задолженность денежными средствами. Если требования организаций друг к другу одинаковы по виду и объему, то их можно считать взаимно выполненными.
Условия совершения операции
1) Организации, которые собираются провести взаимозачет, обязаны соблюдать следующие правила:
- Во-первых, взаимозачет возможен по двум и более обязательствам;
- Во-вторых, возникающие требования должны быть встречными. Это означает, что каждая организация является и дебитором, и кредитором одновременно для другого участника соглашения, но по разным обязательствам. Каждое из обязательств должно быть подтверждено договором;
- В-третьих, обязательства должны иметь однородный характер. То есть объект, по которому возникают требования, должен быть одним и тем же у обеих сторон соглашения о взаимозачете. В большинстве своем это денежные средства, однако, в частных случаях это могут быть и даже товары. Важно учитывать, что денежные средства должны быть выражены в одной валюте;
- Наконец, должен быть зафиксирован факт возникновения обязательств со встречными требованиями.
2) Существует также правило о сроках исполнения встречного обязательства. Согласно ему проведения взаимозачета возможно, если:
- Срок исполнения наступил;
- Срок не указан в договоре между сторонами;
- Срок определен моментом востребования по обязательству.
Если сроки указаны в официальном договоре, то выполнить операцию взаимозачета возможно лишь по его истечении.
В Гражданском кодексе РФ также упомянуты те требования, которые не могут быть учтены по соглашению о взаимозачете.
3) Операция невозможна, если:
- По обязательству одной из организаций закончился срок исковой давности;
- Требование заключается в возмещении морального и физического вреда здоровью или жизни;
- возникает по вопросам выплаты алиментов;
- Требование о пожизненном содержании граждан.
Также взаимозачет невозможен, если это прописано в договоре между сторонами о поставке товаров, услуг или работ.
На этом список не заканчивается, прочие условия устанавливаются законодательством и имеют частный характер.
4) Проведение операции запрещается, если:
- У одной из участников соглашения не наступили сроки исполнения требований;
- Одна из организаций терпит (официально ведется дело о банкротстве).
Так как в любой организации ведется учет по кредиторской и дебиторской задолженности перед контрагентами, найти возможность проведения взаимозачета довольно просто.
Законодательством установлено, что для выполнения этой операции достаточно заявление только одной стороны. Однако, как показывает практика, взаимозачет осуществляется лишь по обоюдному согласию организаций.
5) Решение о проведении операции оформляется одним из следующих документов:
- Договор о взаимном зачете требований;
- Соглашение о взаимозачете;
- Акт сверки задолженностей взаимного характера.
Перечисленные документы используются в бухгалтерском учете для отражения сделок такого вида.
После принятия решения о выполнении взаимозачета, организации согласуют денежную сумму задолженности. Только после этого стороны ставят свои подписи в акте о взаимозачете.
Оформление документов
1) Для операции взаимозачета заполняется соответствующий акт, в котором обязательно указываются следующие данные:
- Документы, которые служат основанием для появления взаимной задолженности;
- Сумма общей задолженности участников сделки, выраженная в одной валюте.Обязательно должен быть выделен НДС;
- Часть задолженности, которую стороны погашают способом взаимозачета. Выделение НДС также обязательно.
2) На акте должны присутствовать подписи ответственных лиц со стороны участников соглашения.
Если по какой-то причине одна из организаций не может подписать акт, то другая организация отправляет уведомление о взаимозачете. В уведомлении должны быть указаны основания возникших обязательств (реквизиты договоров), сроки и суммы, в рамках которых осуществляется взаимный зачет требований.
Строгой формы заявление по этой операции не имеет, потому стороны могут составлять его в произвольной форме.
3) Уведомление – обязательный документ для обеих организаций. Это обуславливается рядом причин:
- Акт служит основанием для отражения операции взаимозачета в бухгалтерском учете;
- Взаимный зачет требований должен быть учтен у обеих сторон. Это требование существует для того, чтобы предотвратить проблемы по части уплаты налогов;
- Если одна из сторон не получает уведомления о взаимозачете, то она имеет полное право подать в суд на взыскание суммы задолженности со своего контрагента.
Частичный зачет требований
Эквивалентные обязательства – довольно редкий случай в практике хозяйствующих субъектов.
По этой причине провести полный зачет не получается. В этом случае законодательство предусматривает возможность выполнения операции о частичном зачете требований.
Это означает, что взаимозачет можно провести в объеме наименьшей задолженности одной из сторон.
На практике часто возникают ситуации, когда один и тот же контрагент выступает в роли дебитора и в качестве кредитора одновременно . Предположим, организация «В» поставляет организации «С» питьевую воду. И в то же время покупает у компании «В» канцтовары. Подобных примеров может быть много, главное, что их объединяет, - наличие взаимной задолженности, которую стороны вправе погасить путем зачета взаимных требований. Такой способ погасить задолженность имеет плюсы, главными из которых, пожалуй, является возможность расчесать, даже если отсутствуют свободные денежные средства.
Когда можно и когда нельзя проводить взаимозачет
Возможность погасить обязательства с помощью проведения взаимозачета предусмотрена статья 410 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Этот закон устанавливает условия, которые нужны для проведения взаимозачета между контрагентами:
- Если есть встречная задолженность. Каждая сторона выступает в роли дебитора и кредитора.
- Однородность требований. Предположим, денежные требования может быть зачтено, если только встречными денежными требованиями. Если денежные требования зачтено поставкой товара, то речь идет скорее о бартере, но не о взаимозачете.
- Срок исполнения требований наступил (не указан, или определен момент востребования). В случаи если срок выполнения обязательств не указан, оно обязано быть исполнено в надлежащий срок после возникновения. Если на срок исполнения обязательства определяют момента востребования, оно должно быть выполнено в течение 7 дней с момента предъявления требования.
Иногда законом устанавливают запрет на осуществления взаимозачета. Не допускается зачет требований:
- Если один из требований истек срок давности, и контрагент заявляет об этом;
- Возмещение о вреде здоровью, причиненное жизни;
- Взыскание алиментов;
- Пожизненное содержание;
- В других случаях, предусматривающий закон или договор.
Суммы задолженности не играют роли при проведении взаимозачета: стороны могут иметь как ровную задолженность, так и отличаться друг от друга. Если вдруг сумма обязательства не совпадает, то зачет проводится по меньшей сумме. В таком случае задолженности одного учредителя взаимозачета прекращается полностью, а другого лишь частично.
Порядок проведения и оформления взаимозачета
Когда все перечисленные условия выполнены, то компания (Индивидуальный Предприниматель) имеет право провести взаимозачет со своими контрагентами. Бывает два варианта документа для оформления взаимозачета:
- Односторонний порядок по заявлению одной из сторон;
- Двухстороннее соглашение для проведения взаимозачета;
!Внимание Для того чтобы совершить взаимозачет в одностороннем порядке нужно подтвердить то, что контрагент получит заявление о взаимозачете. Такое подтверждение служит почтовое уведомление, квитанции, входящие отметки. Если не подтвердилось то что контрагент получил ваше заявление о взаимозачете, то зачет будет аннулирован.
Рассмотрим их подробно в таблице:
| Документ | Описание | Реквизиты | Отражение документа |
| Зачет по заявлению одной из сторон | Проведение такого зачета в одностороннем порядке предусмотрено законом. Для этого необходимо чтобы сторона, выступающая инициатором зачета, должна составить заявление и направить своему контрагенту. Форма в произвольной форме. | 1)Наименование документа; 2)Дата составления; 4)Факт хозяйственной жизни; | Не зависит по какой форме составлен документ о взаимозачете, одно точно должно отражать: Какие обязательства сторон принадлежат прекращению в результате взаимозачета а именно (договор, акт, товарная накладная и т.п), на какую сумму будет произведен взаимозачет, и дата совершения зачета. |
| Взаимозачет в двухстороннем порядке (по соглашению сторон) | Таким вариантом можно предположить подписание двухстороннего соглашения между сторонами взаимозачета. Такое соглашение составляют так же в произвольной форме, и при всем при этом требования к оформлению такое же, как и к заявлению о взаимозачете. | 1)Наименование документа; 2)Дата составления; 3)Наименование экономического субъекта, составившего документ; 4)Факт хозяйственной жизни; 5)Сумма или величина натурального или денежного измерения; 6)Должность, фамилия и инициалы, подпись | Подпись контрагента в соглашении однозначно дает свидетельство о том, что он уведомлен о проведении зачета взаимных требований, и, естественно, есть все основания для отражения зачета в учете. Дата проведение взаимозачета считается та дата, в которую было подписание соглашения. |
Отражение взаимозачета в налоговом учете
Налог на прибыль
Учет операций взаимозачета при исчислении налога на прибыль компании зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяют.
Если компании используют методы начисления, то проведения взаимозачета никак не отразятся на расчете налога на прибыль. В таком случае не возникает ни доходов, ни расходов, так как доходы и расходы учитывают независимо от факта их оплаты.
При кассовых методах доходы и расходы будут учитываться по факту погашения задолженности, в том числе средствами проведения зачета взаимных требований (пункт 2 статья. 273 Налогового Кодекса Российской Федерации). Получается, на дату совершения взаимозачета компания должна отразить в налоговом учете доходы в сумме зачтенной задолженности контрагента и расходы в сумме своей задолженности контрагенту, погашенной зачетом. Безусловно, прибыль и расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они являются принимаемыми.
При УСН прибыль и расходы определяют кассовым методом, поэтому дата погашения задолженности с помощью проведения взаимозачета будет считаться датой признания и дохода и расхода одновременно (пункт. 1, 2 статья. 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации). При этом необходимо учитывать правила признания определенных видов расходов при УСН. Например, расход на приобретение товаров для дальнейшей реализации можно учитывать только после их фактической реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Если взаимозачет проводился по задолженности контрагентов за поставленные работы (товары, услуги), то на расчете НДС это никак не отражается: обязательство по оплате НДС возникает в тот момент отгрузки работы (товаров, услуг), а право на вычет – при принятии к учету приобретенных работ (товаров, услуг).
!Внимание: Пересчитать НДС необходимо только в том случае, если взаимозачет будет погашение обязательства сторон по перечисленным друг другу авансам. Такое случается, например, в случае расторжения заключенных ранее договоров, по которым произведены авансовые платежи. НДС, начисленный и оплаченный в бюджет с суммы полученной предварительной уплаты, подлежит вычету при осуществлении взаимозачета.
Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете проведение взаимозачета отражается на основании подписанного соглашения о взаимозачете (заявление о взаимозачете, полученного контрагентом), и также бухгалтерскими справками, на соответствующих счетах учета расчетов.
Подведем итог
В конце хочется повести итог, что проведение зачета взаимных требований - это право каждой стороны , а не обязанность, согласно Гражданского Кодекса Российской Федерации. Поэтому отнесение задолженности к неисправимой и ее списание не зависит от наличия встречного требования.
